精益生產(chǎn)是一種以最大限度地減少企業(yè)生產(chǎn)所占用的資源,降低企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)成本為主要目的的生產(chǎn)方式,是眾多企業(yè)追逐的經(jīng)營(yíng)管理理念.基于此,從精益生產(chǎn)理論體系入手,分析了傳統(tǒng)成本管理的缺陷,進(jìn)而對(duì)精益生產(chǎn)模式下的成本管理框架進(jìn)行探討.

一、傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷

    成本管理是通過(guò)搜集、利用成本信息，以成本最優(yōu)化為原則，有組織、有目的地進(jìn)行考核、分析、預(yù)測(cè)、決策等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。隨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境地不斷變化，我國(guó)企業(yè)要求得生存與發(fā)展，就必須使生產(chǎn)出的產(chǎn)品能夠滿足市場(chǎng)需求，并且質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，因此，加強(qiáng)成本管理，有效并不斷地降低成本是企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵。對(duì)于精益運(yùn)營(yíng)模式而言，傳統(tǒng)成本管理的局限性有以下幾個(gè)方面。

1、傳統(tǒng)成本管理脫離了市場(chǎng)，片面追求以增加生產(chǎn)量的方式來(lái)降低單位成本，未結(jié)合“市場(chǎng)需求”這個(gè)關(guān)鍵因素對(duì)成本實(shí)施有效控制，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降、存貨積壓，帶來(lái) 更大的價(jià)值損失。

2、任何一種產(chǎn)品從生產(chǎn)到獲利，其成本都是貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期的。傳統(tǒng)的成本管理單單側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，而忽視了產(chǎn)品其他環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理，所提供的成本管理信息不夠全面，加之未曾考慮成本信息與業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性且以事后分析為主，使得成本管理信息缺乏及時(shí)性、準(zhǔn)確性，不能夠很好地支持管理者作出正確的決策，也不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本目標(biāo)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)無(wú)法有效地衡量與改善企業(yè)的績(jī)效。

3、傳統(tǒng)成本管理采用的成本方法單一，成本核算過(guò)于簡(jiǎn)化，不利于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的成本控制與核算，容易陷入單純地為降低成本而降低成本的怪圈，影響企業(yè)的日常運(yùn)作。

    面對(duì)我國(guó)企業(yè)粗放的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和傳統(tǒng)成本管理模式的缺陷日益成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的絆腳石這種趨勢(shì)，改變現(xiàn)行的成本管理模式已迫在眉睫。如今成本管理也不再是以短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而是賦予了成本管理新的含義，即定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上的精益成本管理。精益成本管理以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)了客戶價(jià)值的增值，有效地控制資金占用成本，減少了價(jià)值損失，并能夠及時(shí)提供全面的精益成本信息，是精益生產(chǎn)管理理念與成本管理思想的結(jié)合。精益生產(chǎn)方式以“高品質(zhì)、高效率、低成本、零庫(kù)存”為基本目標(biāo)，準(zhǔn)時(shí)化、自動(dòng)化地進(jìn)行生產(chǎn)，在追求最大限度地消除一切浪費(fèi)的同時(shí)不斷滿足顧客的需求。而正是在精益生產(chǎn)模式理論框架的影響下，精益成本管理更關(guān)注于對(duì)顧客需求的準(zhǔn)確反映、企業(yè)決策能力、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提高，能夠全方位系統(tǒng)地分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，突破傳統(tǒng)的以利潤(rùn)為導(dǎo)向的成本管理模式。精益成本管理是高新技術(shù)、市場(chǎng)需求和現(xiàn)代管理三者結(jié)合的必然產(chǎn)物，它代表了企業(yè)成本管理思想和方式的發(fā)展方向，為成本管理開(kāi)創(chuàng)了嶄新的思維空間。

二、精益成本管理的提出

    精益成本管理是精益生產(chǎn)理論的重要組成部分，是以創(chuàng)造顧客價(jià)值為前提，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，促使成本管理朝著預(yù)測(cè)、決策和控制方向深化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的精益成本管理。

    精益成本管理的基本思想立足于在“客戶價(jià)值增值的同時(shí)將企業(yè)成本降到最低”的目標(biāo)觀，超越了傳統(tǒng)的以利潤(rùn)或資產(chǎn)等價(jià)值量為唯一準(zhǔn)繩的目標(biāo)觀，關(guān)注的是顧客需求能否準(zhǔn)確反映、企業(yè)的決策能力和獲利能力的高低以及成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的強(qiáng)弱，是企業(yè)應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，以求得生存與長(zhǎng)足發(fā)展的一種全新的成本管理理念。

    精益成本管理的精髓是在企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)上下功夫，不斷地消除不增值的作業(yè)，杜絕浪費(fèi)，從而達(dá)到成本優(yōu)化，效率提高的目的，追求以最小的成本最大限度地滿足市場(chǎng)特殊化、多樣化的需求，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。它以成本管理為核心，由成本規(guī)劃、成本控制、成本改善三大支柱構(gòu)成。成本規(guī)劃主要是針對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所進(jìn)行的降低成本的活動(dòng)；企業(yè)成本控制是以減少損失、消除浪費(fèi)為目的，運(yùn)用計(jì)劃、預(yù)算等行之有效的處理方法，從挖掘潛力、提高生產(chǎn)效率、避免無(wú)效支出等方面進(jìn)行考評(píng)，范圍遍及企業(yè)各項(xiàng)策劃、管理等各層次、各方面的工作，為企業(yè)提供長(zhǎng)期削減成本的有效途徑；成本改善是指持續(xù)不斷地進(jìn)行小幅度的改進(jìn)，

主要涉及三方面內(nèi)容：

1、從整體與局部的角度來(lái)看，在操作方法、質(zhì)量檢測(cè)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理模式上仍有改進(jìn)的余地。

2、消除一切浪費(fèi)。精益意味著企業(yè)必須降低附加價(jià)值的丁作，如產(chǎn)能過(guò)剩、庫(kù)存積壓、工序銜接中的等待，不合格產(chǎn)品的重新加工等，都是不必要的浪費(fèi)，應(yīng)予以徹底消除。

3、連續(xù)改善。它是指以消除浪費(fèi)并改進(jìn)生產(chǎn)管理方法，提高生產(chǎn)效率的目標(biāo)作為指導(dǎo)．對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，按照由淺入深的原則，不斷地鞏固、完善的方式，通過(guò)不懈的努力、長(zhǎng)期的積淀，以期獲得顯著成效。

三、精益成本管理具體實(shí)施環(huán)節(jié)

    精益生產(chǎn)模式下的成本管理融合了目標(biāo)成本、作業(yè)成本、價(jià)值鏈成本、全面質(zhì)量管理等一系列先進(jìn)的成本管理方法，從制定目標(biāo)成本出發(fā)，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，運(yùn)用銷售減法公式推算出產(chǎn)品的目標(biāo)成本；運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，分析不同作業(yè)的成本動(dòng)因，區(qū)分增值與非增值的作業(yè)；并運(yùn)用價(jià)值工程分析法，改進(jìn)不增值作業(yè)，從而找到產(chǎn)品功能與制造成本之間的最佳平衡點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行有效的控制與核算；最后在產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)中，實(shí)施成本改善，降低產(chǎn)品成本。

1、成本規(guī)劃

     產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品性能、材料采購(gòu)、工藝流程和產(chǎn)品成本產(chǎn)生重大的影響，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗也起到了關(guān)鍵性的作用。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本在產(chǎn)品成本中所占比重大約在60％～80％之間。但是在傳統(tǒng)成本管理工作中，重心則偏向于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的資源浪費(fèi)現(xiàn)象的控制上，而忽視了產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)所占的比重，致使產(chǎn)品在投產(chǎn)后不久就要進(jìn)行設(shè)計(jì)改進(jìn)，造成了多余的浪費(fèi)。因此，精益成本管理的重心則主要是放在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段，以合理的規(guī)劃來(lái)最大限度地縮減成本。

精益成本管理要求成本的規(guī)劃要貫穿于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的整個(gè)過(guò)程。大致可遵循以下幾個(gè)步驟：

①產(chǎn)品設(shè)計(jì)不僅是作業(yè)設(shè)計(jì)，還必須使產(chǎn)品具有滿足市場(chǎng)需求的特性和功能，因此，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需求組織產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)，以控制資金占用成本，設(shè)計(jì)更具彈性的生產(chǎn)能力，同時(shí)設(shè)定成本目標(biāo)，目標(biāo)成本的計(jì)算采用銷售減法公式(即售價(jià)一利潤(rùn)=成本)來(lái)確定，以此為基礎(chǔ)有效地管理控制開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)活動(dòng)的成本。

②確定目標(biāo)成本后，將目標(biāo)成本按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解落實(shí)到產(chǎn)品和各個(gè)零部件上。

③在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段預(yù)測(cè)、對(duì)比分析目標(biāo)成本實(shí)際達(dá)到的水平。根據(jù)分析對(duì)比中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)價(jià)值工程和價(jià)值分析的方法，研究并采用降低成本的有效措施，使之維持在設(shè)定的目標(biāo)成本界限內(nèi) 。如果完成產(chǎn)品全部作業(yè)的成奉低于目標(biāo)成本，則該產(chǎn)品設(shè)計(jì)是可行的；如果與目標(biāo)成本有距離，則需要重新設(shè)計(jì)作業(yè)鏈，對(duì)成本做一次又一次擠壓，直到可行為止。新產(chǎn)品目標(biāo)成本的設(shè)定直接關(guān)系到產(chǎn)品投入市場(chǎng)的命運(yùn)，因此，要達(dá)到產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本要求，提高產(chǎn)品研發(fā)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)也非常重要。

2、成本控制

     面對(duì)市場(chǎng)多樣化的產(chǎn)品需求，科技含量的增加，產(chǎn)品的復(fù)雜程度也日趨增強(qiáng)。企業(yè)為了能夠了解到準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，強(qiáng)化成本控制功能，就必須選擇更先進(jìn)的成本管理方法，以達(dá)到有效控制成本的目的。作業(yè)成本法是按照系統(tǒng)、合理的程序分析產(chǎn)品成本，是達(dá)到“精益”的產(chǎn)品成本控制的首選方法。該方法相對(duì)準(zhǔn)確地確定了各種產(chǎn)品的成本，能夠真實(shí)的反映出產(chǎn)品成本，并將作業(yè)成本信息反饋到產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，使得產(chǎn)品設(shè)計(jì)在原有基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)。

精益生產(chǎn)模式下的作業(yè)成本管理方法，力圖增加有效作業(yè)，提高資源利用效率。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，在作業(yè)成本法下，可更合理地分配各種間接費(fèi)用，在計(jì)算過(guò)程中不再以產(chǎn)品為核算對(duì)象，而以作業(yè)為核算對(duì)象，按消耗資源的作業(yè)來(lái)歸集成本，通過(guò)有效的作業(yè)成本動(dòng)因分析，將成本合理分配到各種產(chǎn)品，并區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，減少非增值作業(yè)環(huán)節(jié)，不斷加強(qiáng)對(duì)重要增值作業(yè)的管理，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)流程，達(dá)到精益制造成本管理目的，使成本控制從產(chǎn)品級(jí)精細(xì)到作業(yè)級(jí)，真正體現(xiàn)精益的思想。

     在實(shí)施作業(yè)成本管理的同時(shí)，為改進(jìn)不增值作業(yè)，應(yīng)結(jié)合價(jià)值工程分析的方法，把技術(shù)分析和經(jīng)濟(jì)分析結(jié)合起來(lái)考慮，在產(chǎn)品功能和制造成本的升降問(wèn)尋求最優(yōu)的平衡點(diǎn)，使產(chǎn)品既具有滿足市場(chǎng)需求的特性叉能夠最大限度地降低生產(chǎn)成本。平衡點(diǎn)的尋求，關(guān)鍵要把握住生產(chǎn)量的一個(gè)“度”，即應(yīng)實(shí)行全程拉動(dòng)生產(chǎn)的控制系統(tǒng)，它是以看板管理為手段，采用“取料制”的方式。具體來(lái)說(shuō)，就是后道工序根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行生產(chǎn)，然后再根據(jù)本工序在產(chǎn)品所需要的用量從前道工序領(lǐng)取相同數(shù)量的半成品，一個(gè)工序一個(gè)工序地向前推動(dòng)，絕不多生產(chǎn)一件產(chǎn)品。

    企業(yè)成本控制運(yùn)用先進(jìn)的成本管理方法，將作業(yè)成本管理方法和價(jià)值工程分析方法相結(jié)合，對(duì)消除浪費(fèi)、增加生產(chǎn)能力、提高工作效率等方面進(jìn)行分析考核，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不斷地改進(jìn)成本費(fèi)用支出，有效地降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

3、成本改善

     現(xiàn)代企業(yè)以創(chuàng)造和保持股東利益為首要任務(wù)，因此，精益成本管理不單只強(qiáng)調(diào)降低成本與費(fèi)用，而是從投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系中尋求總體效益最優(yōu)，進(jìn)行全過(guò)程的戰(zhàn)略成本管理，這是一項(xiàng)持久的任務(wù)，需要持續(xù)性的改善。

成本改善是為了解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不斷出現(xiàn)的問(wèn)題而采取的進(jìn)一步改進(jìn)活動(dòng)。主要是在生產(chǎn)制造領(lǐng)域存在的各種浪費(fèi)予以徹底消除。存對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行改善之前，應(yīng)該區(qū)分清楚生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種活動(dòng)，哪些是必須改善的，哪些是無(wú)需改善的，做到有的放矢。

生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)活動(dòng)方式具體有三種：

①不增值的作業(yè)。這種無(wú)效作業(yè)在目前的工作環(huán)境中是不可避免的，應(yīng)盡可能縮短其操作時(shí)間；

②提高附加值的實(shí)質(zhì)性作業(yè)；

③不增值且可以避免的活動(dòng)，即純粹的浪費(fèi)。